虽然仍有抵触情绪，但是，近日，爱尔兰还是向欧盟低头了，决定“被动地临时地接收苹果公司补缴的152亿美元税款”。
这是税收史上一大奇观。
欧盟认定，苹果公司在爱尔兰偷税漏税，但是，爱尔兰认为，苹果公司没这么干，且长时间拒绝接受这笔高达2015年度预算26%的补缴款。
苹果公司不是独行侠。数据显示，美国十大企业巨头中有九家均在爱尔兰设立了分公司。
这些公司在爱尔兰、荷兰、百慕大、维京群岛设立了令人眼花缭乱的子公司，犹如“蚁穴”，分工明确，各司其职、将一笔笔收入的税率过滤至最低。
最新数据显示，截至2015年，美国企业在海外囤积的现金总额增至2.5万亿美元。美国50家最大的跨国企业，通过1751家隐秘的离岸公司“藏了”1.6万亿美元，“每年让美国遭受了1350亿美元的税收损失”。
美国总统特朗普誓言，通过税改，“缓解”这一局面。最新消息显示，白宫与美国国会已就税改关键性条款达成一致。
不过，这只是税改路上的第一步，前路漫漫。
▲特朗普与参众两院领导人商讨税改事宜
“双层爱尔兰”
荷兰监管文件显示，2015年，谷歌向百慕大的一家空壳公司转移149亿欧元，避税额达36亿美元。
谷歌是透过一个被称为“双层爱尔兰夹荷兰三明治”（double irish with a dutch sandwich）的避税方式进行操作。
2015年，谷歌将大部分国际广告收入转移给谷歌爱尔兰有限公司，而后流向谷歌荷兰分公司。荷兰分公司再将这笔款项转移到谷歌在爱尔兰的另一家分公司———谷歌爱尔兰控股有限公司。而这家公司注册地是百慕大。
由于整个流程通过两家爱尔兰公司和一家荷兰公司实现，因此该手法称为“双层爱尔兰夹荷兰三明治”模式。
与谷歌公司一样，苹果公司采用的也是典型的“双层爱尔兰夹荷兰三明治”模式。
苹果公司在英属维京群岛成立苹果国际运营公司，随后，又在爱尔兰设立苹果国际运营公司子公司———苹果国际销售公司。美国以外地区的所有销售收入进入苹果销售公司，然后，再将利润转入苹果国际运营公司。当然，中间会通过设在荷兰的公司过一下手。
▲苹果公司的子公司苹果国际运营公司在爱尔兰南部科克市hollyhill园区
调查结果显示，2011年9月30日到2012年9月30日，苹果公司在美国境外所得利润是368亿美元，而它所缴纳的企业所得税仅有7.13亿美元，也就是说，苹果公司美国境外所得税率仅有1.9%。2016年8月,更是有数据指出苹果公司2014年在美国以外的多数地区每获得百万美元收入只需缴纳50美元的税款，税率仅0.005%。
2015年，爱尔兰政府封堵了“双层爱尔兰”这一税务漏洞，但是，已经采取这种结构的公司可以继续使用至2020年底。
“蚁穴”温床
多年来，硅谷公司已然成为美国跨国公司海外避税的典型机构。
其实，利用这种方式避税的不止硅谷，美国十大巨头中有九家都于此设立了分公司。究其因，是各国税制的差异性造成的。
在发达国家中，美国的企业税最高，达到35%。不过，美国法律规定，给予美国公司在境外的利润延迟纳税优惠（taxdeferral），企业可以在海外留存在美国以外实现的利润。
也就是说，理论上，美企海外利润如果汇回美国国内，需按35%的税率纳税；但只要这些利润保留在海外，美国就一分钱税也收不到。
这一征税原则也直接导致，跨国公司使用收益剥离行为（earnings stripping），将收入产生地由高税国转移至低税国，或者将运行成本由低税国转移至高税国。
而爱尔兰是著名的低税率国家，公司税税率维持在12.5%左右；爱尔兰与荷兰签订了税收协议，欧盟成员国之间的交易免征所得税；百慕大、英属维京群岛是有名的“避税天堂”，税收费率为零。
正因为此，以硅谷高科技企业为代表的美国企业，在爱尔兰、荷兰、百慕大、维京群岛设立了一个又一个令人眼花缭乱的公司，这些公司犹如“蚁穴”，分工明确、各司其职、将一笔笔收入的税率过滤至最低。
根据2016年《美国百大上市公司离岸避税排行榜》（offshore shell games 2016），高盛在离岸金融中心有最多的分支机构，荷兰在离岸金融中心最受青睐，百慕大在避税天堂中获利最多。
“天堂”财富
通过上述避税手段，美国企业大多选择将资金“藏在”海外。
乐施会4月12日公布的最新报告显示，包括苹果和微软在内的美国50家最大的跨国企业，在全球各地避税天堂通过1751家隐秘的离岸公司“藏了”1.6万亿美元，主要目的是减少在美国的纳税额，“每年让美国遭受了1350亿美元的税收损失”。
报告显示，苹果公司位列“藏钱榜”第一（2000多亿美元），紧随其后的是辉瑞制药（1936亿美元）和微软（1240亿美元）。
凯投宏观（capital economics）发布研究报告称，截至2015年底，美国企业在海外囤积的现金总额已从2013年的2.1万亿美元增至2.5万亿美元，相当于gdp的14%。
数据显示，截至2014年底，辉瑞在避税天堂拥有多达151个子公司；百事可乐也在避税天堂拥有132家子公司。
根据美国证券交易委员会（sec）数据，2008-2014年，美国最大的50家公司已将近4万亿美元利润中的四分之一转移至美国境外，集中于避税天堂国家(爱尔兰、英属维京群岛和开曼群岛等)。这50家公司负担的平均税率是26.5%，低于美国规定的35%的联邦公司税税率。
▲欧洲各国企业税率概况
美债滑稽戏
最具讽刺意味的是，这部分资金通过美国免税条款，有一些买了美国国债。
目前的免税条款来自美国税法第956(c)(2)：只要公司汇回的收入是用于购买公债，或其他美国证券如股票、公司债券，这些收入就不需缴纳一分钱税款。
该条款于1962年起实施，被跨国公司普遍使用。根据彭博社报道保守估计，美国十大企业巨头在过去五年内投资政府债券的总量从670亿增加至1130亿美元，凭此获得了超过14亿美元的利息收入。
“企业不想交税，就利用美国财政系统的法规、保障体系、生产力等来占便宜。”主导参议院调查的前首席顾问埃利斯·宾（elise bean）评论道，“企业用这些钱购买美国公债，真是讽刺。”
这也是爱尔兰——一个人口还不到500万的国家，成为美国第三大海外债权国的秘密。
美国财政部的报告显示，截至2017年6月末，爱尔兰持有美国国债3025亿美元，是美国第三大海外债权国。
税负倒置算盘
税负倒置，是指企业通过改变注册地实现避税的一种方式。
美国企业经常利用这一法规，进行避税。美国可口可乐企业公司（cce）与可口可乐的德国瓶装业务合并协议，合并后成为了全球最大的可口可乐饮料独立瓶装商；cf工业控股以包括债务在内的80亿美元的价格收购竞争对手oci的部分资产。
这两起交易都是以“税负倒置”的方式创造以欧洲为总部的新公司。
美国财政部对企业的这种做法颇有微词，近两年连续叫停数起并购计划，其中，制药巨头辉瑞公司首当其冲。
2015年，辉瑞曾经对英国第二大药企阿斯利康表示过收购意向，最终因为涉及“税负倒置”，被美国财政部叫停。
2016年，辉瑞原本计划在与艾尔建合并后，将新的公司总部迁至爱尔兰。一旦交易达成，辉瑞的税率成本有望下调8%。但是，2016年4月，美国财政部出台旨在遏制避税交易的新政，直接导致了这笔1600亿美元的收购受阻。
尽管如此，辉瑞首席执行官ian read数次表示，美国繁重的税收让辉瑞处于不利地位。如果美国政府不改变税收政策，那么，公司为了减税而将注册地迁往海外的动机不会减弱。
猫捉老鼠
欧美监管层对企业避税现象早有察觉，也有所行动。但是，鉴于制度之弊，除了罚款，其它手法不多，且收效甚微。
▲民众抗议星巴克逃税
2016年7月28日，美国国税局向脸书发出补税公告，要求其补缴30亿-50亿美元税收，外加利息和罚金。
美国国税局称，脸书在2008年-2013年度的纳税情况，发现数十亿美元资产被低估，并于2010年转移到爱尔兰的子公司。
脸书并不是惟一遭到逃税指控的大公司。苹果、微软和亚马逊等科技巨头都曾因在海外国家的税务问题而接受美国国税局的调查。
2016年7月，微软在证券备案文件中直言，税务审计仍在继续，可能会“重大”影响公司的财务状况。
欧盟对于美国企业这一行为，于2013年展开了特别行动。max lienemeyer领导了一个15人的团队，成立了特别行动小组，收集了大约300家公司的税务信息，查找哪些公司获得了欧洲各国政府的优惠待遇。苹果的百亿补缴额度正是基于这一调查作出的。
而欧盟各国的税务监察部门也没闲着。
谷歌的业务覆盖全欧洲，但是，一些收入通过爱尔兰的子公司出去了，这引发法国、英国、西班牙等国不满。谷歌在法国巴黎和西班牙马德里的办公室曾遭受轮番突袭。《华尔街日报》报道称，西班牙警方在搜寻关于“谷歌不按实际数目上报收入以达到避税目的的证据”。
政客戏码
凯投宏观经济学家安德鲁·亨特（andre hunter）表示，美企海外资金如果回流到美国，可能大幅提高gdp，但在美国现有的税收机制下，发生这种情况的机会微乎其微。
现行税制阻碍美国企业使用海外利润在国内投资建厂或者收购美国企业，而且这种税制也让美国财政部几乎得不到税收收入。这样的弊端，政客们看得很清楚。
2004年，小布什在总统任期内曾搞过一次税务豁免。不过，豁免失效后，企业反而在国外积累了更多利润。
数年前，奥巴马（obama）政府曾提出一项改革方案，拟把美国企业税税率上限由35%下调为28%，且建议对美国企业在海外的收入征收“最低限度税款”。
2016年7月29日，希拉里在竞选演讲中承诺，一旦当选将对美国大公司海外避税和资产转移下手。“如果大型跨国企业一边享受税务优惠一边还把工作机会都放到海外，那我们就要让它们有所补偿。我们将把那部分钱放到它本应属于的地方———创造国内就业！”
为改革税制，美国商界游说人士提议，美国应当效仿其他工业化国家的做法，对企业海外利润征税方面采用“属地制”。如果实行属地制，美国企业的海外利润将只需在利润产生的国家交税，而无需向美国政府交税。
不过，在美国的主要贸易伙伴国中，很少有国家在企业海外利润征税方面实行纯粹的属地制。几乎所有国家都对投资收益等“流动的”企业收入课征国内税收。
特朗普旋风
4月26日，白宫公布了特朗普总统的税改计划，白宫官员称之为史上最大的减税计划。其中一条，便包括将公司税率从35%降低到15%，以刺激经济增长，创造上百万的就业岗位。
根据国会税务联席委员会，每减一个百分点公司税，国库在10年内会减少1000亿美元的税收。目前特朗普削减20%的公司税，国库每年会减少2000亿美元的收入。美国政府财政预算本来就是赤字，而且在特朗普总统的计划中，还要加大对基础设施的投资。
除了上述考量，特朗普还希望从美国公司的海外利润中获得弥补。截至目前，美国公司在海外的利润累计达到2.1万亿美元。
事实上，美国公司海外利润的税收是特朗普政府税收改革谈判的首要切入口。
假设公司从海外将利润转回美国的税率是按照15%的税率，美国公司如果将所有海外利润汇回美国，联邦会增加超过3000亿美元的税收。即使只有1/3的利润汇回美国，联邦财政部也会增加1000亿美元税收。
问题是，若美国将企业税率降到15%，那些聪明的企业会关闭“蚁穴”，乖乖“回家”，创造就业吗？
有分析认为，这毕竟是关系到劳动力成本等一系列制度成本的问题，尚需观察。